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财政部和国家税务总局发文
股权投资类企业一律查账征收
2021年12月的最后两天，财政部和国家税务总局发布了若干个财税新政，其中的财政部 税务总局公告2021年第41号【新政】关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告颇为引人瞩目。
原文如下：
关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告
财政部 税务总局公告2021年第41号
为贯彻落实中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步深化税收征管改革的意见》有关要求，深化“放管服”改革，现就权益性投资经营所得个人所得税征收管理有关问题公告如下：
一、持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（以下简称独资合伙企业），一律适用查账征收方式计征个人所得税。
二、独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况；公告实施前独资合伙企业已持有权益性投资的，应当在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。税务机关接到核定征收独资合伙企业报送持有权益性投资情况的，调整其征收方式为查账征收。
三、各级财政、税务部门应做好服务辅导工作，积极引导独资合伙企业建立健全账簿、完善会计核算和财务管理制度、如实申报纳税。独资合伙企业未如实报送持有权益性投资情况的，依据税收征收管理法相关规定处理。
四、本公告自2022年1月1日起施行。
特此公告。
财政部 税务总局
2021年12月30日
公告比较简短，核心内容就是第一条。核定征收这项征管制度，原本是对无力建账的小微实体的一个简化管理措施，现在却成为很多高收入群体的避税手段。
因为高收入群体建立独资合伙企业，主要目的是为了转让权益性资产，而并非进行积极的劳动所得，所以该公告明确对持有股票、股权、合伙企业财产份额的独资合伙企业，不得核定征收。
该政策实施后，自然人转让股权，税率是20%，查账征收的独资合伙企业转让股权，税率是35%，基数一样，税率反而更高，肯定就不会有人再进行这样的税收筹划了。
02
公告发出后，
个独、合伙企业还能核定征收吗?
业内人士“kavin”认为，这还是可以的，理由如下：
（一）本次公告只是针对股权投资类企业
财政部税务总局公告2021年第41号《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》的发布，堵上了高净值人士通过设立个人独资企业、合伙企业（下文简称独资合伙企业）核定征收方式曲线降低股权转让收入个人所得税的操作漏洞。
只是要求对持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业的进行查账征收，不涉及从事其他业务的独资合伙企业。相较于个人所得税，企业所得税管控方面早在2012年就已经禁止对从事股权投资业务企业的所得税进行核定，《国家税务总局公告2012年第27号<国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告>》第二条：专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。
（二）其他不得核定征收的领域
一律查账征收不得适用核定征收的还有鉴证类中介机构(税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等)以及文娱领域(明星艺人、网络主播成立的)的个独合伙企业。
国税发[2002]123号《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》、国税发〔2010〕54号《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》和国税发〔2011〕50号《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》号规定税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。2021年09月18日国家税务总局办公厅发出通知，要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理。
《通知》提出，进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。
（三）其他行业的核定进一步被规范
12月21日，审计署公布了《财政部、税务总局关于违规返还税收收入等方面问题的整改情况》，税务总局核查了有关人员逃避税的主要方式，通过深入分析论证和评估，研究确定了纳税调整和追征税款的处理方式。
按照“先试点、后扩围、再推开”的工作部署，税务总局对个人所得税核定征收进行规范，已在 15 个省分两批开展试点，共调整规范近 8 万户企业，将适时向全国推开。
（四）全面取消
全面取消核定征收需要废止或修改一些涉税文件，过程比较复杂。当然在数智控税时代，查账征收是大势所趋，核定征收最终名存实亡。
03
为什么税务局
要逐步取消核定征收？
1、核定征收管理风险巨大
核定征收是一种粗放的管理方式，主要是针对没有建账的或者建了账但是税务机关不信的。
核定征收原本是惩罚性措施，但在实务中，却逐渐成为了一种“税收优惠”。目前，核定征收存在非常大的风险！
2、造成税款直接流失
一是核定征收企业发生大额股权转让或财产转让，无论产生多少所得，都只能按照该行业的应税所得率进行征收，导致税款流失。
二是核定征收企业主营项目确定有误，或主营业务发生重大变化未及时向税务机关申报调整，导致核定的应税所得率低于行业下限，导致税款流失。
三是核定征收税款少于按会计利润计算的应纳所得税款，导致税款流失。
3、造成下游企业计税基础减少
主要途径有2个：
1）定额征收企业在定额范围内存在代开、虚开专用发票或普通发票的行为，对下游企业的所得税税基造成侵蚀。
2）定率征收企业由于实际税负低，存在承担少量税款而开具大量发票用于下游企业按25%税前扣除的情况（特别是关联企业），侵蚀企业所得税税基。
4、造成上游企业税款流失
按收入定率征收企业或定额征收企业，由于没有支出发票也不影响所得税的计算，可能不向上游企业索取发票，将导致上游企业藏匿收入，少缴增值税和消费税。
随着税收现代化服务的不断推进，核定征收程序流于形式，核定的税额未能反映企业的实际纳税能力，造成国家税源的损失，容易滋生税收腐败等问题。逐步实现取消核定征收，能减少税源损失、保证了税收的公平性。
04
利用核定征收筹划风险巨大！
操作不当小心被查！
一、虚开发票
例如，A公司为减少企业所得税，专门在税收洼地成立了一家定额征收的B公司，B公司在定额内给A公司开具发票，A公司用发票抵减成本，降低企业所得税。
A公司与B公司没有实际交易而开具发票，属于虚开发票，风险非常大！
二、转移利润
例如，A公司为减少企业所得税，专门在税收洼地成立了一家核定征收的B公司，A公司将货物低价销售给B公司，从而减少缴纳企业所得税。B公司再将货物以正常价格销售给客户，但由于B公司核定征收，整体税负低于A公司，因此，最终A、B公司整体利润不变，但缴纳的税款减少。
A、B公司之间的关联交易缺乏商业目的，属于有意偷逃税款，面临被纳税调整的风险！
三、隐匿收入
例如，A公司为减少企业所得税，专门在税收洼地成立了一家核定征收的B公司。A公司将货物销售给B公司，不开具发票，B公司由于是核定征收，没有成本发票不影响企业所得税。而A公司趁机藏匿收入，少缴纳企业所得税。
A公司趁机藏匿收入来偷漏税，面临稽查补税的风险。
四、对税收优惠的影响
核定征收由于通常收入或者成本、费用不能准确核算，对于一些要求单独核算的税收优惠不能享受，例如研发费用加计扣除、技术转让所得减免企业所得税等。
05
取消核定征收
企业这9种情形将被严查
取消核定征收有利于税收的公平性，对于广大纳税人来说是个好消息。而那些想利用核定征收来偷税漏税的人，奉劝赶紧收手吧！
注意了，核定征收的严查是必然的，主要是从以下几个方面：
（一）是否对增值税一般纳税人实行核定征收；
（二）是否对金融企业、经济鉴证类中介机构等特殊行业进行核定征收；
（三）是否对设立分支机构的汇总纳税企业实行核定征收；
（四）核定应税所得率适用情况，是否存在超率核定；
（五）对年收入和利润变化明显超过20%以上的企业，税务机关是否履行调整应纳税所得率的职责；
（六）对申报表收入和财报数据不一致企业的纠正情况；
（七）对核定征收企业发票管控及注销管理情况；
（八）其他需要关注事项。
税务机关还将持续加强对核定征收企业的后续监督：
（一）严格落实对特定行业和一定规模以上的纳税人不得核定征收的要求。
（二）对现存核定征收企业，积极引导企业建账立制，尽快转为查账征收企业；
（三）对于年收入和利润额变化明显超过20%以上的企业，要切实调整应税所得率；
（四）对于总局和省局直接修改征管鉴定的企业，应采取相应措施加大核查和日常评估力度；
（五）关注核定征收企业的发票管控和注销管理情况，履行相应的征管职责。
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